輸出企業(yè)が國際貿(mào)易を行う際、様々な稅務(wù)政策に直面することが多く、中でも付加価値稅の取り扱いは特に複雑です。多くの企業(yè)が、課稅対象項目と免稅?免除還付?免除相殺還付などの政策を混同しがちです。では、輸出段階では具體的にどのような付加価値稅が課されるのでしょうか？本記事では、輸出企業(yè)向け付加価値稅政策の異なる処理ケース、輸出課稅対象品目に該當(dāng)する貨物とその具體的な規(guī)定について詳しく解説し、企業(yè)が関連稅務(wù)政策をより良く理解し遵守するための手助けをします。

一、輸出企業(yè)に対する付加価値稅政策の異なる取扱い狀況

輸出企業(yè)が國際貿(mào)易を行う際、付加価値稅の取り扱いは主に3つのケースに分類されます：免稅、免稅還付、および免稅?相殺還付です。ただし、一部の貨物については輸出段階で付加価値稅が課稅される場合もあります。企業(yè)はそれぞれの政策要件に応じて適切な稅務(wù)処理を行う必要があります。

免稅政策

免稅政策は特定の商品やサービスの輸出に適用され、企業(yè)はこれらの項目に対して付加価値稅を納める必要がありません。このような政策は輸出を促進(jìn)し、企業(yè)の國際競爭力を高めることを目的としています。

1. 稅法では免稅貨物の輸出を規(guī)定しています。
2. 增值稅小規(guī)模納稅人が輸出する貨物
3. 來料加工再輸出貨物
4. 非輸出企業(yè)が委託した輸出貨物
5. 観光買い付け貿(mào)易方式で通関輸出される貨物など

免稅?還付政策

免稅還付政策とは、企業(yè)が貨物を輸出する際に、既に納付した國內(nèi)仕入增值稅を還付申請できる制度を指します。この政策もまた、輸出を奨勵し、企業(yè)の稅負(fù)擔(dān)を軽減することを目的としています。

生産能力を持たない場合に適用されます。貿(mào)易企業(yè)またはその他の組織が貨物やサービスなどを輸出すること。

輸出戻し稅免除政策

免稅?控除?還付稅制度は、ほとんどの輸出貨物とサービスに適用され、企業(yè)は輸出段階で免稅待遇を受けることができ、さらに國內(nèi)調(diào)達(dá)段階で支払った付加価値稅を控除することができます。同時に、殘余の仕入稅額は還付申請が可能です。

1. 生産企業(yè)が自社生産品及び自社生産相當(dāng)品を輸出する。
2. 外部への加工?修理?修繕サービスの提供
3. 列名生産企業(yè)が自社生産以外の貨物を輸出する場合など

課稅狀況

1. キャンセル輸出稅還付の貨物、役務(wù)
2. 特別販売対象
3. 輸出違反行為のある企業(yè)
4. 実質(zhì)的な輸出活動を行っていない等

二、どのような貨物が輸出課稅対象貨物に該當(dāng)しますか？

輸出課稅対象貨物とは、現(xiàn)行の稅制政策に基づき、輸出段階で付加価値稅の課稅政策が適用される貨物を指します。主に「二高一資」貨物、つまり高汚染、高エネルギー消費、資源型の貨物が該當(dāng)します。このような貨物には、以下の種類などが含まれますが、これらに限定されません：

高汚染貨物

高汚染貨物とは、生産または使用過程において環(huán)境に深刻な汚染をもたらす製品を指し、鋼材、酸化アンチモンなどが該當(dāng)します。これらの製品は生産過程で大量の汚染物質(zhì)を排出するため、輸出時には輸出數(shù)量を抑制し環(huán)境を保護(hù)する目的で付加価値稅が課されます。

高エネルギー消費貨物

高エネルギー消費貨物とは、生産過程において大量のエネルギーを消費する製品を指し、例えば電力、熱力の生産および供給業(yè)に関連する製品などが該當(dāng)します。この種の製品は、生産コストが高く、エネルギー消費量も大きいため、輸出時にはその生産と輸出を調(diào)整するために課稅が必要となります。

資源型貨物

資源型貨物とは、石炭やその他の燃料加工製品など、大量の天然資源を消費して生産される製品を指します。この種の製品の輸出は、國內(nèi)の資源備蓄を保護(hù)するため、厳格に管理する必要があります。

三、「両高一資」とは何か？

「両高一資」とは、高エネルギー消費、高排出、資源型産業(yè)と製品の総稱であり、具體的には以下の六大高エネルギー消費産業(yè)を含みます：

1. 石油、石炭及びその他の燃料加工業(yè)
2. 化學(xué)原料及び化學(xué)製品製造業(yè)
3. 非金屬鉱物製造業(yè)
4. 鉄鋼業(yè)及び圧延加工業(yè)
5. 非鉄金屬の製錬及び圧延加工業(yè)
6. 電力?熱供給業(yè)

2005年、「中華人民共和國國民経済?社會発展第11次五カ年計畫綱要」では明確に「高エネルギー消費、高汚染及び資源型製品の輸出を抑制し……國內(nèi)産業(yè)の高度化を促進(jìn)する」と提唱されました。産業(yè)経済や商品貿(mào)易などの分野では、「高エネルギー消費、高汚染及び資源型」を「両高一資」と呼び始め、これら3つの特徴を有する業(yè)種を「両高一資」業(yè)種、生産過程においてこれら3つの特徴を有する製品を「両高一資」製品と呼ぶようになりました。

四、輸出課稅対象貨物の場合、どのように代理輸出を判斷するか。

輸出課稅対象貨物については、企業(yè)はそれが代理輸出に該當(dāng)するかどうかを判斷する必要があります。以下の條件に該當(dāng)する場合は代理輸出とみなされ、委託輸出企業(yè)が納稅義務(wù)を履行することになります：

1. 代理輸出契約を締結(jié)する：輸出企業(yè)と委託輸出企業(yè)は「代理輸出契約」を締結(jié)する。
2. 委託輸出貨物証明書の発行：委託輸出企業(yè)は、規(guī)定に従って所轄稅務(wù)機(jī)関に「委託輸出貨物証明書」の発行を申請すること。
3. 輸出貨物代理証明書の発行：輸出企業(yè)はその所轄稅務(wù)機(jī)関に「代理輸出貨物証明書」の発行を申請する。

その他の形式は代理輸出に該當(dāng)せず、輸出企業(yè)は自社輸出として課稅対象貨物の増値稅を申告?納付しなければなりません。

「財政部?國家稅務(wù)総局による輸出貨物?役務(wù)に対する増値稅及び消費稅政策に関する通知」（財稅〔2012〕39號）第7條第2項の規(guī)定に基づき、増値稅課稅政策の適用対象となる輸出貨物?役務(wù)については、その増値稅納付額は以下の方法により計算するものとする：

一般納稅者の輸出貨物

消費稅額=（輸出貨物の本船渡し価格 - 輸出貨物に消費された保稅加工用輸入原料の金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率

• 輸出貨物が既に徴収稅率と還付稅率の差に基づいて控除不可で免除不可の稅額を計算し、かつ既に原価に振り替えられている場合、対応する稅額は仕入稅額に戻す必要があります。
• 輸出企業(yè)は、國內(nèi)販売貨物と増値稅課稅対象の輸出貨物の生産コスト及び主要業(yè)務(wù)コストをそれぞれ別々に算定しなければなりません。分別算定を行わない場合、その対応する生産コスト及び主要業(yè)務(wù)コストは所轄稅務(wù)機(jī)関によって決定されます。

小規(guī)模納稅者の輸出貨物

課稅対象額 = 輸出貨物の本船渡し価格 ÷ (1 + 課稅率) × 課稅率

結(jié)論

輸出企業(yè)にとって、輸出段階における付加価値稅政策を理解し遵守することは極めて重要です。輸出課稅対象貨物の範(fàn)囲を明確にすること、「両高一資」製品の定義を把握すること、代理輸出の判斷基準(zhǔn)を理解することにより、企業(yè)はより効果的な稅務(wù)計畫を立て、コンプライアンスを確保できます。本記事が輸出企業(yè)の皆様にとって有益な參考情報とガイダンスとなり、國際貿(mào)易における稅務(wù)処理をより円滑に進(jìn)める一助となれば幸いです。